論審計風險及其控制(word文檔)
上傳者:佚名(22545)| 上傳時間:2019-11-12 19:03:29

1、 審計風險的產生。 、審計方法的固有缺陷。隨著審計方法的發展,現代審計方法強調審計成本和審 計風險的均衡,所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提,審計抽樣和分 析性復核方法成為現代審計的一個重要特征。既然是抽樣審計,那么審查的結果必然帶 有一定的誤差。因而審計人員的主觀結論與客觀事實之間總是存在一定偏離的,審計結 論就不可能絕對正確,審計風險的產生成為必然。審計人員的主觀判斷和主觀結論與客 觀事實越接近,審計風險就越小;反之,則越大。 、審計人員的法制觀念、職業道德和風險意識也是影響審計風險形成的又一個主 觀因素。盡管審計風險是客觀存在的,但也會因為審計人員自身的法制觀念、職業道德 水平和風險意識不同而產生完全不同的結果。審計人員的職業道德水平越高,法制觀念 和風險意識越強烈,審計人員所需承受的審計風險就越小;反之,則越大。 四、審計風險管理的意義 風險管理是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科,各經濟。

2、率很高的詞匯。但風險在不同的領 域有不同的含義,目前理論界和實務界對風險尚沒有一個統一的定義。 英語里的風險,意指“危險、意外事故或損失發生的可能性”。在現代漢語里,“風” 有“傳說的、沒有確實根據的”意思,“險”則指“遭到不幸或發生災害的可能”。《現 代漢語詞典》對風險的定義為:可能發生的危險。《辭海》對風險的定義為:人們在生產 建設和日常生活中遭遇能導致人身傷亡、財產受損及其他經濟損失的自然災害、意外事 故和其他不測事件的可能性。 根理評估客戶財務報表的重大錯報風險,將成為評 會計師事務所及注冊會計師專業勝任能力、考驗審計質量及效果的關鍵性尺度與決定性 因素。 、審計風險的特征 審計風險是風險的一種,具有風險的一般特征,但同時審計的職業特征決定了審計 風險具有自身的特點。具體來講,包括以下幾個方面: ()審計風險的存在具有客觀性。審計所面臨的風險與分類在社會生活中面臨的其 它風險一樣,是客觀存在的。它獨立于人的意識之外。

3、提出 審計報告時出現疏忽和過失,致使審計報告的使用者蒙受損失,審計人員就會遭受訴訟 和牽連。失意的投資者和債權人為了挽回損失,就千方百計地尋求有賠償能力的連帶者 進行賠償,因此注冊會計師常常是訴訟的主要目標,法庭的判決也往往因同情受害者而 判定連帶者注冊會計師賠償受害者。這種“深口袋”現象使得審計人員更容易被推 上法庭,審計的訴訟風險因此加大。 (二)主觀原因 、審計人員的經驗和專業能力的有限性。審計是一個需要運用知識和經驗進行判 斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員從業質量,審計人員采用何種審 計方法,搜集多少證據,提出怎樣的意見都直接依賴審計人員的經驗和能力。審計人員的 經驗和專業能力的與審計風險成負相關關系,即審計人員的經驗越豐富,專業能力越強, 則被審計單位存在重大錯報或漏報而未被發現的可能性就越小,審計人員面臨的審計風 險也就越小。然而在現實生活中,審計人員的經驗和專業能力是有限的,因此必將導。

4、能影響財務報表的經營 風險。合理保證意味著審計風險始終存在,注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作, 獲取充分、適當的審計證據,將審計風險降至可接受的低水平。” (一)風險的概念與特征 當今世界,科學技術的進步為人類創造了大大超過歷史上任何時代的物質財富和精 神文明;同時,它也帶來了比以往任何時期更多、更大、更集中且破壞性更強的風險。 正因為這樣,隨著科學技術的進步與發展,人們產生了對防災防損和風險控制的強烈需 求。 、風險的概念 風險一詞是一個普通的日常用語。在早期的運用中,風險被理解為客觀的危險, 體現為自然現象或者航海遇到礁石、風暴等事件。現代意義上的風險一詞,已經 大大超越了“遇到危險”的狹義含義,風險一詞也越來越被概念化,并隨著人類 活動的復雜性和深刻性而逐步深化,并被賦予了從哲學、經濟學、社會學、統計 學甚至文化藝術領域的更廣泛更深層次的含義,且與人類的決策和行為后果聯系 越來越緊密,風險一詞也成為人們生活中出現。

5、,是不以人的意志為轉移。人類不 能完全消除審計所帶來的風險,只能通過一定的手段與方法來降低審計風險及其可能的 損失。 ()審計風險具有潛在性。審計風險的潛在性特征與風險的定義是一致的,即它只 是一種可能性,潛在地存在于審計工作中。審計風險只有在錯誤形成并經過證實之后才 會體現出來。也就是說,如果審計人員在審計過程中判斷失誤沒有被追究責任,那么即 使審計人員的行為偏離了審計準則的規定,出現了判斷錯誤,也僅僅是潛在的風險。只 有在公眾要求審計人員對其工作失誤和判斷錯誤負責任,對其所造成的損失進行賠償 時,潛在的審計風險才轉化為現實的損失。 ()審計風險形成的全過程、多因素性。審計風險普遍地存在于審計過程的每一個 環節。審計過程中任何一個環節的疏忽大意都可能導致或增加最終的審計風險。審計風 險貫穿于審計活動的全過程。審計人員接受客戶時存在接受委托風險;制定審計計劃時 有計劃不充分的風險;搜集證據有證據不足或不足夠有力的風。

6、現代審計的內容不斷擴大和日趨復雜,審計判斷也隨之變得 復雜,從而使審計人員獲取必要信息的難度增加,其提出正確審計意見的難度也大大增 加,因而審計風險也明顯加大。 、審計報告的影響越來越大。 審計是一種服務職業,隨著審計地位不斷提高以及資本市場的迅速發展,人們對審 計報告的依賴程度及其影響范圍也不斷加大。隨著資本市場迅速發展,證券市場也空前 活躍,政府、投資者、債權人以及潛在的投資人都對審計鑒證后財務信息給予了極大關 注,依賴審計報告的人越來越多,審計的影響在不斷擴大。人們為了提高投資的安全性, 不惜支付高額費用聘請審計師對財務信息進行鑒證,審計人員承擔的責任越來越大,審 計報告的敏感性和審計風險就越來越大。 、審計責任的擴大和期望差距的存在。 所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與社會公眾對審計職業界的認識上的 差距。長期以來,審計職業界一直堅持認為,按照審計準則去執行審計業務就履行了其 應盡的職責,并把會計責任和審計責任。

7、率很高的詞匯。但風險在不同的領 域有不同的含義,目前理論界和實務界對風險尚沒有一個統一的定義。 英語里的風險,意指“危險、意外事故或損失發生的可能性”。在現代漢語里,“風” 有“傳說的、沒有確實根據的”意思,“險”則指“遭到不幸或發生災害的可能”。《現 代漢語詞典》對風險的定義為:可能發生的危險。《辭海》對風險的定義為:人們在生產 建設和日常生活中遭遇能導致人身傷亡、財產受損及其他經濟損失的自然災害、意外事 故和其他不測事件的可能性。 根理評估客戶財務報表的重大錯報風險,將成為評 會計師事務所及注冊會計師專業勝任能力、考驗審計質量及效果的關鍵性尺度與決定性 因素。 、審計風險的特征 審計風險是風險的一種,具有風險的一般特征,但同時審計的職業特征決定了審計 風險具有自身的特點。具體來講,包括以下幾個方面: ()審計風險的存在具有客觀性。審計所面臨的風險與分類在社會生活中面臨的其 它風險一樣,是客觀存在的。它獨立于人的意識之外。

8、分開來,認為按照獨立審計準則的要求出具審 計報告,保證審計報告的公允性、合法性是注冊會計師的審計責任;建立健全內部控制, 保護資產的安全、完整,保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計 責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息 提出審計意見,而日還要求審計人員還要能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計 職業界和社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距,這使得審計人員的必須進 行正式的管理評估,審計人員的工作必須涉及許多非會計領域,關注會計記錄背后的其 他事項,如人力資源和非財務效益的衡量等。審計責任的加大,一方面適應了社會公眾 的需求,但在另一方面卻加大了審計風險。 、“深口袋”現象使審計人員更易被推上法庭,審計訴訟風險加大。 注冊會計師職業是收人頗豐令人羨慕的自由職業之一。注冊會計師和會計師事務所 財產富足,“錢袋較深”,有充分的賠償能力,因此當執業者一旦在執行審計業務和。

9、;進行審計抽樣時有樣 本數量和抽樣方法引起的抽樣風險;編寫審計報告有措詞不當的風險等等。對于各環節 的每一個具體風險來說又是由多因素構成的,其中既有客戶本身方而的因素,例如,內 部控制薄弱,所處行業正處夕陽產業,管理當局不誠實等,也有來自審計人員方面的因 素,包括審計方法使用不當,確定證據數量不足,執行審計業務中缺乏應有的職業謹慎 等。 ()審計風險具有損失性。審計風險是客觀地、潛在地貫穿于審計活動的全過程的, 并且總是與損失相聯系。損失是審計風險的具體體現,而且審計風險一旦轉化為現實損 失,其后果是相當嚴重的。 ()審計風險具有可控性。審計風險雖然是客觀存在的,并且是由于全過程的多因 素所致,同時又是逐步顯化和難以計量的,但審計風險仍是可以控制的,可以通過主觀 的努力將其控制在一個合理水平上,從而降低風險,減少損失。 三、審計風險的成因 審計風險的形成原因是多方面的,大體上可以分為客觀和主觀兩個方面: (一)客觀原因 。

10、政治、經濟等社會環境的變化。 審計人員在目前的政治、經濟形勢下,根據現有的信息,為實現特定的審計目標而 做出的審計決策,可能會由于政治、經濟等社會環境的發展變化,給審計工作帶來風險。 在穩定的政治經濟環境下,審計人員所處的審計環境相對良好、寬松,企業舞弊的概率 也相對較小,則審計風險也相應降低;反之,則審計風險加大。 、審計規章制度健全程度。 審計部門各項規章制度,如工作質量考核制度、審計工作目標管理責任制度等,有 利于引導審計人員按照要求實施審計,做到審計工作規范化。審計部門對審計目標、審 計質量考核的科學性、嚴密性與審計風險是緊密相連的。因此,審計規章制度越健全, 審計風險就越小;反之,則越大。 、審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。 現代企業的經營環境十分復雜,這使得多樣化的經營在日趨激烈的市場競爭中的不 確定性增加,加之現代社會的信息傳遞的高速發展,這些都使審計人員出現失誤和差錯 的可能性增加。同時,由于。

11、的幾年里,許多審計學者也在各自的研究基礎上提出了 不同的觀點,如庫欣(BECushing)和洛貝克(JKLocbbecke)在他們共同發表的論文 《審計風險分析法觀察和分析》中將審計風險的要素分為:固有風險、控制風險和實質 性測試風險。其計量模式為:審計風險=固有風險控制風險實質性測試風險。 年,羅茨(RobsonRhodes)在《審計手冊》(AuditingManual)一書中,把檢查風險要素 又進一步分解為分析性檢查風險和實質性測試風險,將審計風險的計量模式擴展為:審 計風險=固有風險控制風險分析性檢查風險實質性測試風險。年,英國審計 委員會又推薦了一個新的模式:審計風險=固有風險控制風險檢查風險抽樣風險。 隨著社會經濟環境的劇烈改變,這些風險模型日益表現出不適應性,主要是對企業面臨 的整體外部環境考慮不夠。因此,年月,國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)發 布了新的審計風險準則,修改了原有的審計風險模型,把固有風險和控制風 。

12、險合并為重 大錯報風險,故審計風險由重大錯報風險和檢查風險兩要素組成。 我國理論界對審計風險管理的研究主要是借鑒風險管理的一般知識來進行定性與 定量分析的。如胡春元()在《審計風險研究》一書中就根據奧特維(Ouwtya)和帕納 (Phaner)對管理和控制風險的研究,把審計風險管理分為審計風險識別、審計風險估測、 審計風險評價和審計風險防護四個階段。①王會金()在《風險導向審計》一書中根 據風險管理的數理技術方法(主要是概率統計方法)對上述四個過程做了初步的定量研 究,但并未與實際審計工作相結合。其原因在于審計職業判斷在實務中的大量運用,帶 有很大的主觀估計成份,因此難以確定審計風險帶來的損失大小,實證和定量研究也就 止步不前。 (三)研究的內容與方法 本篇論文除引言和結束語之外分為三個部分來論述:第一部分是全文的理論基礎。 首先回顧風險及審計風險的概念、要素及特征,為探討審計風險的成因和控制方法打下 理論基礎。第二部分主要

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